Восстановление ндс с недоамортизированной части реализованного основного средства. Шпаргалка по налогам на случай, если компания решит продать основное средство Продажа ос по остаточной стоимости ндс

Вопрос от читательницы Клерк.Ру. Веры Вершининой (г. Нефтекамск)

Читала, что при реализации ОС НДС уплачивается с разницы между стоимостью реализации и остаточной стоимостью. Это действительно так? Какие проводки необходимо сделать?

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в том числе, в случае продажи.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01; п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н; п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н).
Бухгалтерские проводки при реализации ОС следующие (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н):
Дт 62 Кт 91 - отражен доход от реализации ОС,
Дт 91 Кт 01 - списана остаточная стоимость ОС,
Дт 91 Кт 68 - начислен НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения НДС.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). В этом случае налогообложение производится по налоговой ставке 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Если же имущество подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, то в этом случае при его реализации налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п. 3 ст. 154 НК РФ).

В данном случае согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т. е. 18/118).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 97 000 рублей (кроме того НДС 18% - 17 460 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 500 рублей (кроме того НДС 18% - 450 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (97 000 + 17 460)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91, субсчет «Прочие доходы»	114 460
Начислен НДС от продажи	91, субсчет «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	17 460
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС	01/В	01	163 000
Списана амортизация на момент выбытия	02	01/В	82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500)	91, субсчет «Прочие расходы»	01/В	80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС	91, субсчет «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю	91, субсчет «Прочие расходы»	60	2 500
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	450
Принят входящий НДС к вычету	68, субсчет «НДС»	19	450
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (114 460 – 17 460 – 80 500 – 8 000 – 2 500)	91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	6 000

Когда в деятельности компании уже нет необходимости использовать основные средства, организация стремится от них «избавиться». Одним из способов выбытия основных средств является их продажа. Чтобы правильно отразить продажу основного средства, бухгалтер в первую очередь должен определить остаточную стоимость ОС.

С документальным оформлением, бухгалтерскими проводками и налогообложением при реализации основных средств поможет данная статья.

1. Документы при продаже основных средств

2. Амортизация при продаже основного средства

3. Проводки при реализации основных средств

4. Продажа списанного основного средства

5. Финансовый результат от продажи основных средств

6. Учет убытка от продажи основного средства

7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли

8. НДС при реализации основного средства

9. Продажа основных средств на примере

10. Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Документы при продаже основных средств

Для оформления передачи объекта основных средств покупателю составляется Акт приема-передачи . При этом организация может выбрать, какую форму акта ей использовать – унифицированную, либо самостоятельно разработанную. Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

При продаже основного средства в организации приказом руководителя утверждается комиссия для контроля за выбытием ОС. Необходимость ее создания указана в пунктах 77-81 Методических указаний (утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н).

2. Амортизация при продаже основного средства

Первичные документы оформлены, имущество передано покупателю, соответственно и амортизация при продаже основного средства начисляться больше не будет. В п. 22 ПБУ 6/01 указано, что начисление амортизации прекращается со следующего месяца после того, в котором произошло выбытие.

Это правило действует и в том случае, когда право собственности на объект еще не зарегистрировано в Росреестре, а приемка-передача недвижимости уже состоялась. Эта же позиция выражена в письме Минфина от 22.03.2011 № 07-02-10/20.

3. Проводки при реализации основных средств

В бухгалтерском учете для данных операций используются счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», 91 «Прочие доходы/расходы».

На дату перехода права собственности на имущество, а для недвижимости – на дату госрегистрации права собственности на объект, сделаем следующие проводки при реализации основных средств.

– учтена первоначальная стоимость проданного имущества

– списана начисленная амортизация по ОС

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта ОС

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 10,60,69,70,76 – списаны на прочие расходы упаковочные материалы, транспортные услуги, услуги грузчиков, демонтаж и т.п., необходимые при реализации ОС

Дебет 62,76 — Кредит 91-1 «Прочие доходы» — задолженность покупателя за ОС учтена составе прочих доходов

Дебет 91-2 «Прочие расходы» — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки

4. Продажа списанного основного средства

Нередко получается за списанные с баланса и полностью самортизированные основные средства выручить «копеечку». Поскольку их первоначальная стоимость уже полностью включена в расходы путем начисления амортизации, в учете продажа списанного основного средства отразится только по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/99). Не забудем и про НДС, если ваша организация на общей системе налогообложения.

В процессе подготовки основного средства к продаже в ходе демонтажа ОС у организации могут остаться запасные части или материалы, использование которых возможно в будущем. Пункт. 9 ПБУ 5/01 предписывает оприходовать такие ценности по рыночной цене. Ее определяем, как цену, по которой можно продать полученные запасы.

Пример

ООО «Торговый дом «Строитель» 10 сентября 2016 г. списало с учета погрузчик Komatsu в связи с физическим износом. Его первоначальная стоимость составила 430 000,00 руб. ООО «Сервис-центр» купил погрузчик за 141 600,00 руб. Акт приема-передачи подписан 01 декабря 2016 г., оплата поступила 10 декабря 2016 г.

В ходе продажной подготовки из погрузчика извлекли запасные части, которые могут быть использованы при ремонте другой техники. Их рыночную цену определили в размере 12 000,00 руб.

Отразить продажу основного средства следует проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 – 430 000 руб. – списана первоначальная стоимость погрузчика

Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — 430 000 руб. – списана начисленная амортизация погрузчика

Дебет 62 — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 141 600 руб. – отражается выручка от продажи погрузчика

Дебет 91-2 — Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 21 600 руб. – начислен НДС с выручки

Дебет 10 «Запчасти» — Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 12 000 руб. – оприходованы запчасти от погрузчика

Дебет 51 — Кредит 62 – 141 600 руб. – перечислены денежные средства за проданный погрузчик

5. Финансовый результат от продажи основных средств

По сделке нужно определить финансовый результат от продажи основных средств. Для расчета учитываются:

доходы от продажи, т.е. выручка за реализованное ОС (в налоговом учете за вычетом НДС, в бухгалтерском с НДС);
расходы в виде остаточной стоимости объекта (в том числе НДС в бухгалтерском учете)
расходы, связанные с продажей (транспортные услуги, обслуживание и т.д.)
в налоговом учете во внереализационные доходы, возможно, придется включить амортизационную премию. Данное правило установлено абзацем 4 п. 9 ст. 258 НК РФ при соблюдении следующих условий:

продажа ОС произведена взаимозависимому лицу;
с даты введения объекта ОС в эксплуатацию прошло менее пяти лет до момента реализации;
ранее в налоговом учете в расходы была включена амортизационная премия

Кроме того, восстановленная амортизационная премия увеличивает остаточную стоимость проданного основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

6. Учет убытка от продажи основного средства

Если сумма расходов превысит величину выручки от продажи амортизируемого имущества, то возникает убыток. Такой убыток по-разному учитывается в налоговом и бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете вся сумма убытка от продажи основных средств единовременно отражается в расходах. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 он будет учтен в месяце, когда проведена убыточная сделка.
В налоговом учете убыток будет равномерно включаться в прочие расходы на протяжении нескольких месяцев (разница между сроком полезного использования и фактической эксплуатации объекта). Убытки списываем с месяца, следующим за датой выбытия ОС. Такой порядок закреплен в п. 3 ст. 268 НК РФ.

Из-за различий в учете убытков от продажи основных средств необходимо применить п. 11,14 ПБУ 18/02. В учете возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

Дебет 09 — Кредит 68 – отражен отложенный налоговый актив

При отражении в налоговом учете части убытка от продажи ОС составляется проводка:

Дебет 68 — Кредит 09 – уменьшение отложенного налогового актива.

7. Как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли

Для отражения финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества в декларации по прибыли предусмотрено Приложение № 3 к Листу 02.

В таблице мы очень наглядно указали, как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли. Образец заполнения декларации рассмотрим на примере позже.

Показатель	Строка Приложения № 3 к Листу 02	Строка Приложения №1 и № 2 к Листу 02	Строка Листа 02
Выручка от продажи ОС (без НДС)	030, 340	030, 040 приложения № 1	010
Остаточная стоимость ОС плюс расходы, связанные с продажей ОС	040, 350	080 приложения № 2
Прибыль от продажи ОС	050
Убыток от продажи ОС	060, 360		050
Сумма убытка от продажи ОС, приходящаяся на текущий отчетный период		100 приложения № 2
Признанные расходы на продажу ОС и часть убытка отчетного периода		130 приложения № 2 (сумма строк 080, 100)	030
Сумма восстановленной амортизационной премии при продаже ОС взаимосвязанному лицу в течение 5 лет с дату ввода ОС в эксплуатацию		105 приложения № 1

8. НДС при реализации основного средства

Шаг 1. Определяем момент начисления НДС при реализации основного средства.

Используем п. 1 ст. 167 НК РФ. НДС начисляется на раннюю из дат:

дата получения аванса от покупателя за имущество;
дата отгрузки товара покупателю.

Шаг 2. Определяем дату отгрузки в зависимости от вида основного средства.

движимое имущество – дата акта приема-передачи (форма № ОС-1, ОС-1б);
при продаже недвижимости – дата передачи имущества новому собственнику по акту ОС-1. Наличие госрегистрации права собственности покупателя не влияет на момент начисления НДС.

Шаг 3. Исчисляем НДС при продаже ОС в зависимости от учета «входного» НДС на объект основных средств при приобретении

Если при оприходовании актива НДС принимался к вычету либо имущество куплено без НДС, то НДС начисляется на всю цену продажи.
Если «входной» НДС включен в первоначальную стоимость ОС, то НДС при реализации этого основного средства будет рассчитано по формуле: (Продажная цена с НДС – Остаточная стоимость ОС) * 18/118

В последнем случае при продаже ОС с убытком налоговая база по НДС будет нулевой, и НДС к уплате не возникнет.

Шаг 4. Выставляем счет-фактуру при продаже основного средства покупателю

Для примера рассмотрим продажу печи для обжига керамики. Организация-продавец использовала ее в операциях, не облагаемых НДС. Поэтому при приобретении печи «входной» НДС учтен на счете 01 в первоначальной стоимости.

На момент продажи остаточная стоимость печи равна 341 380 руб. По договору продажи цена составила 381 500 руб.

Рассчитаем налоговую базу по НДС: 381 500-341 380 = 40 120 руб.

Начислен НДС: 40 120 *18/118 = 6 120 руб.

Ниже прилагается образец заполнения счет-фактуры при продаже основного средства

Шаг 5. Счет-фактуру регистрируем в книге продаж и декларации по НДС за текущий квартал.

9. Продажа основных средств на примере

В октябре 2016 г. ООО «АйТиМодерн» продает ООО «Банкир» сервер за 238 950 руб., в том числе НДС 36 450 руб. Первоначальная стоимость сервера 600 000 руб., срок полезного использования 25 месяцев.

Дебет 01 «Выбытие ОС» — Кредит 01 – 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость сервера

Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие ОС» — 240 000 руб. – списана начисленная амортизация

Дебет 62 Кредит 91-1 – 238 950 руб. – отражена выручка от реализации сервера

Дебет 91-2 — Кредит 68 – 36 450 руб. – начислен НДС

Дебет 91-2 — Кредит 01 «Выбытие ОС» — 360 000 руб. – списана остаточная стоимость сервера

Дебет 91-2 — Кредит 60 – 30 000 руб. – списаны расходы на доставку сервера

Дебет 99 — Кредит 91 – 187 500 руб. – убыток от продажи сервера (238 950 – 36450 – 360 000 – 30 000)

В налоговом учете в октябре будет отражен доход от продажи в сумме 202 500 руб. Убыток 187 500 руб. в расходы октября не включается, поэтому в бухгалтерском учете появляется отложенный налоговый актив:

Дебет 09 — Кредит 68 – 37 500 руб. (187 500 * 20%)

Начиная с ноября 2016 г. убыток списывается в расходы в налоговом учете ежемесячно равными долями. Т.е. в течение 15 месяцев (25-10 мес.) «налоговый» убыток будет списываться в сумме 12 500 руб. за каждый месяц:

Дебет 68 — Кредит 09 – 2500 руб. (12 500 руб. * 20%) ежемесячно.

По реализации сервера бухгалтер ООО «АйТиМодерн» декларацию по налогу на прибыль заполнит следующим образом.

10. Продажа основных средств в 1С: Бухгалтерия

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия, мы записали подробное видео о том, как в ней отразить продажу основного средства.

Очень легко запутаться во всех расчетах, проводках и налогах при продаже основных средств. Существуют и нюансы при списании убытка от продажи основных средств в случае применения поправочных коэффициентах при начислении амортизации. В данной статье эти моменты не рассматривались, подобные ситуации разъяснены в письмах Минфина России от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/180, от 04 августа 2009 г. № 03-03-6/1/511, от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/14.

Если и Вы столкнулись с неоднозначной проблемой при учете реализации основных средств, то задавайте вопросы в комментариях к статье. Будем вместе пробовать найти ее решение!

Как отразить продажу основного средства в учете на ОСНО

Имущества, приобретенного для операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149 НК РФ);

Имущества, приобретенного для производства и (или) продажи товаров (работ, услуг), передача которых не признается объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);

Служебных легковых автомобилей и микроавтобусов, приобретенных до 1 января 2001 года (такие транспортные средства при покупке учитывались с учетом входного налога);

Другого имущества, учитываемого с учетом входного НДС.

НДС при продаже такого имущества рассчитайте так.

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи - Покупная (остаточная) стоимость имущества × 18/118

Если реализуемое имущество облагается НДС по ставке 10 процентов, используйте формулу:

НДС = Цена продажи - Покупная (остаточная) стоимость имущества × 10/110

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 154 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Пример определения налоговой базы по НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога

В феврале 2014 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование для производства протезно-ортопедических изделий за 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. При реализации протезно-ортопедических изделий организация использовала льготу в виде освобождения от НДС, предусмотренную статьей 149 Налогового кодекса РФ. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. И в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования оборудования был установлен в пять лет, амортизация начислялась линейным способом. Переоценка оборудования не производилась.

В феврале 2015 года оборудование было решено продать. По экспертной оценке оценочной организации рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния составила 200 600 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Остаточная стоимость оборудования на момент продажи составила 188 800 руб.

При реализации оборудования бухгалтер начислил НДС в сумме:
(200 600 руб. - 188 800 руб.) × 18/118 = 1800 руб.

Если имущество приобретено у организации, которая не является плательщиком НДС, при определении налоговой базы положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ не применяются. То есть, если продавцом имущества была организация, применяющая специальный налоговый режим или использующая освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, при перепродаже этого имущества НДС нужно начислить со всей стоимости (п. 1 ст. 154 НК РФ). Это объясняется тем, что в стоимость приобретенного имущества НДС не включался.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2011 г. № 03-07-07/62 и от 16 мая 2005 г. № 03-04-11/113.

Ситуация: какую сумму остаточной стоимости - по данным налогового или бухгалтерского учета - использовать для расчета НДС при продаже имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога?

Для расчета используйте остаточную стоимость имущества по данным бухгалтерского учета.

Такие разъяснения дал Минфин России (письма от 9 октября 2006 г. № 03-04-11/120 и от 26 марта 2007 г. № 03-07-05/16).

Пример расчета НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога. Остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает

ЗАО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В 2012 году «Альфа» приобрела производственное оборудование. Это оборудование использовалось в основной деятельности организации - реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. Поэтому входной НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости оборудования. Его первоначальная стоимость (с учетом уплаченного поставщику налога) и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 200 000 руб.

Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете по этому оборудованию начисляется линейным методом по одним и тем же нормам (в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

В декабре 2014 года «Альфа» впервые провела переоценку основных средств, в том числе и производственного оборудования. К этому времени сумма начисленной амортизации по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 40 000 руб. По результатам переоценки оборудование было оценено независимым оценщиком в 220 000 руб. (без учета амортизации).

Чтобы скорректировать амортизацию, начисленную в бухгалтерском учете, бухгалтер «Альфы» рассчитал коэффициент переоценки:
220 000 руб. : 200 000 руб. = 1,1.

Сумма амортизации (по данным бухгалтерского учета) переоцененного оборудования составила:
40 000 руб. × 1,1 = 44 000 руб.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) к счету 83 «Добавочный капитал» для результатов учета переоценки предусмотрен субсчет «Переоценка основных средств».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
- 20 000 руб. (220 000 руб. - 200 000 руб.) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки оборудования;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02
- 4000 руб. (44 000 руб. - 40 000 руб.) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации оборудования.

В налоговом учете результаты проведенной переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, по состоянию на 1 января 2015 года остаточная стоимость оборудования составила:
- в бухгалтерском учете 176 000 руб. (220 000 руб. - 44 000 руб.);
- в налоговом учете 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.).

С 1 января 2015 года производство изделий народных художественных промыслов решено было прекратить, и оборудование по решению руководства «Альфы» было переведено на консервацию сроком на год.

Амортизацию по оборудованию, переведенному на консервацию на срок более трех месяцев, не начисляют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01).

В апреле 2015 года оборудование было решено продать. По оценке независимого эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 190 000 руб. За эту цену (с учетом НДС) оборудование и было продано.

Оборудование купило ООО «Торговая фирма "Гермес"». К этому моменту (включая месяц продажи) остаточная стоимость оборудования составила:
- в бухгалтерском учете - 176 000 руб. (220 000 руб. - 44 000 руб.);
- в налоговом учете - 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.).

Реализация оборудования облагается НДС по ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции, бухгалтер рассчитал так (используя данные бухучета):
(190 000 руб. - 176 000 руб.) × 18/118 = 2136 руб.

Дебет 76 Кредит 91-1
- 190 000 руб. - отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя;

- 220 000 руб. - списана восстановительная стоимость оборудования;

- 44 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

- 176 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования;

- 2136 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 51 Кредит 76
- 190 000 руб. - получены деньги от покупателя.

Ситуация: нужно ли платить НДС при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного налога, если покупная стоимость имущества превышает цену реализации?

Ответ: нет, не нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Такой вывод следует из письма МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15. Поэтому платить НДС при реализации такого имущества (учтенного по стоимости с учетом входного налога) не нужно.

Подтверждает этот вывод и арбитражная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 9 ноября 2005 г. № КА-А40/10790-05).

Ситуация: нужно ли начислить НДС с межценовой разницы при продаже основного средства, которое одновременно используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях? В первоначальную стоимость включена часть «входного» НДС, уплаченного поставщику

Ответ: да, нужно.

В данной ситуации рассчитайте НДС, применяя положения пункта 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ (т. е. с разницы между рыночной ценой реализуемого имущества и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок)).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08.

Пример начисления НДС с межценовой разницы. Организация реализует основное средство, которое использовалось в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС

В январе ЗАО «Альфа» приобрело основное средство стоимостью 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.). Основное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. Поэтому при постановке объекта на учет бухгалтер «Альфы» распределил сумму входного НДС пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в январе.

Исходя из полученной пропорции сумма НДС по основному средству, которую «Альфа» вправе принять к вычету, составила 36 000 руб. Сумма НДС, которая подлежит включению в стоимость основного средства, - 18 000 руб.

Основное средство было принято к учету по первоначальной стоимости 318 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. + 18 000 руб.). Его эксплуатация началась в январе.

В ноябре «Альфа» продала основное средство. Цена реализации с учетом НДС (соответствует рыночному уровню) - 318 600 руб. За период с февраля по ноябрь в бухучете по основному средству была начислена амортизация в сумме 66 250 руб. Остаточная стоимость объекта на дату реализации составила 251 750 руб. (318 000 руб. - 66 250 руб.).

Реализация основного средства облагается НДС по ставке 18 процентов. При начислении НДС с межценовой разницы используется расчетная ставка 18/118.

Сумма НДС, начисленная при реализации и предъявленная покупателю, равна:
(318 600 руб. - 251 750 руб.) × 18/118 = 10 197 руб.

В ноябре операции, связанные с реализацией основного средства, в бухучете «Альфы» были отражены следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 318 600 руб. - отражен доход от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 10 197 руб. - начислен НДС при реализации основного средства (с межценовой разницы);

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 318 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 66 250 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 251 750 руб. - списана остаточная стоимость основного средства.

При реализации объекта бухгалтер выставил покупателю счет-фактуру с межценовой разницы.

Счета-фактуры

При реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного НДС, счет-фактуру составляйте с учетом некоторых особенностей. В графе 7 «Налоговая ставка» укажите соответствующую ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой «с межценовой разницы», в графе 8 - сумму налога, исчисленную по расчетной ставке, в графе 9 - стоимость реализуемого имущества (с учетом НДС). Это следует из положений подпунктов «ж»-«и» пункта 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. Применительно к заполнению прежних форм счетов-фактур аналогичные рекомендации содержались в письме ФНС России от 28 июня 2005 г. № 03-1-03/1114/13.

Ситуация: нужно ли выставить покупателю счет-фактуру при реализации имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации?

Ответ: да, нужно.

Если покупная стоимость имущества превышает цену его реализации, налоговая база, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, принимается равной нулю. Однако обязанность оформлять счета-фактуры при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, распространяется на всех налогоплательщиков (п. 4 ст. 169 НК РФ). Поэтому в графе 8 «Сумма налога» счета-фактуры следует указать сумму НДС, равную нулю.

Пример расчета НДС при реализации имущества, которое было учтено по стоимости с учетом входного налога. Покупная стоимость имущества превышает цену его реализации

ЗАО «Альфа», занимаясь реализацией изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, имеет право на освобождение от обложения НДС (подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для доставки готовой продукции из производственного цеха на склад «Альфа» приобрела автомобиль ГАЗ-3302.

Первоначальная стоимость автомобиля и по данным бухгалтерского, и по данным налогового учета составила 350 000 руб. Автомобиль использовался в основной деятельности организации - реализации изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. Поэтому НДС, уплаченный поставщику, был учтен в первоначальной стоимости автомобиля. Переоценка автомобиля не производилась.

В 2015 году автомобиль было решено продать. По оценке автомобильного эксперта, рыночная стоимость автомобиля с учетом его состояния на дату продажи составила 150 000 руб. За эту цену (с учетом НДС) автомобиль и был продан. Автомобиль купило ООО «Торговая фирма Гермес».

К этому моменту (включая месяц продажи) сумма амортизации, начисленная по автомобилю и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила 188 000 руб. (350 000 руб. - 162 000 руб.).

При продаже имущества, которое учтено по стоимости с учетом входного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества (с учетом налога) и его покупной стоимостью (остаточной стоимостью с учетом переоценок, если продается основное средство) (п. 3 ст. 154 НК РФ). Однако поскольку продажная стоимость автомобиля оказалась меньше его остаточной стоимости на момент продажи, налоговая база по данной сделке принимается равной нулю. Следовательно, равна нулю и сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет.

В рабочем Плане счетов «Альфы» (утвержден в качестве приложения к учетной политике) предусмотрено, что для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Использование этого субсчета к счету 01 «Основные средства» рекомендовано Инструкцией, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1
- 150 000 руб. - отражен доход от продажи объекта основных средств, а также задолженность покупателя;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
- 350 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 162 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
- 188 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 51 Кредит 76
- 150 000 руб. - получены деньги от покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9
- 38 000 руб. (188 000 руб. - 150 000 руб.) - отражен убыток от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца).

НДС к уплате в бюджет бухгалтер «Альфы» не начислял.

На оставшийся срок использования ОС 36 месяцев будет списываться ежемесячно убыток равными долями. Сумма равна 2 448,19 рублей (88 135рублей/36 мес.). Дт 68 ― Кт 09 ― 489,64 рубля (2 448,19*20%) ― уменьшение отложенного налогового актива. Иногда при постановке ОС на учет имущество изначально числится на 01 счете вместе с НДС, который к вычету ранее не принимался. Такие ситуации характерны для дальнейшего использования дорогостоящих средств в операциях, не облагаемых налогом. Налог следует рассчитать по ставке 18/118 от разницы, получаемой между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта. Реализация ОС при смене режимов налогообложения При реализации имущества организацией, находящейся на льготном режиме налогообложения, следует учесть момент закупа рассматриваемого объекта.

Продажа ос с восстановлением ндс

Типовые формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7:

форма № ОС-1 применяется при продаже одного объекта ОС, кроме зданий и сооружений;
форма № ОС-1а – для зданий и сооружений;
форма № ОС-1б – при продаже однородных объектов, кроме зданий и сооружений.

Данные для заполнения актов приема-передачи берутся из технической документации, бухгалтерского учета. Документы при продаже основных средств составляются на дату перехода права собственности к покупателю (для зданий – на дату передачи объекта), в двух экземплярах. Если организации вместо типовых утвердила самостоятельно разработанные первичные документы, то они обязательно должны иметь реквизиты, перечисленные в ст.
9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. На основании Акта приема-передачи информация о выбытии основного средства указывается в инвентарной карточке (книге).

Ндс с продажи основных средств

Приложение № 3 к Листу 02. В таблице мы очень наглядно указали, как отразить продажу основного средства в декларации по прибыли. Образец заполнения декларации рассмотрим на примере позже. Показатель Строка Приложения № 3 к Листу 02 Строка Приложения №1 и № 2 к Листу 02 Строка Листа 02 Выручка от продажи ОС (без НДС) 030, 340 030, 040 приложения № 1 010 Остаточная стоимость ОС плюс расходы, связанные с продажей ОС 040, 350 080 приложения № 2 Прибыль от продажи ОС 050 Убыток от продажи ОС 060, 360 050 Сумма убытка от продажи ОС, приходящаяся на текущий отчетный период 100 приложения № 2 Признанные расходы на продажу ОС и часть убытка отчетного периода 130 приложения № 2 (сумма строк 080, 100) 030 Сумма восстановленной амортизационной премии при продаже ОС взаимосвязанному лицу в течение 5 лет с дату ввода ОС в эксплуатацию 105 приложения № 1 8.

НДС при реализации основного средства Шаг 1.

Восстановление ндс при продаже основного средства 2017

Его первоначальная стоимость составила 430 000,00 руб. ООО «Сервис-центр» купил погрузчик за 141 600,00 руб. Акт приема-передачи подписан 01 декабря 2016 г., оплата поступила 10 декабря 2016 г.
В ходе продажной подготовки из погрузчика извлекли запасные части, которые могут быть использованы при ремонте другой техники. Их рыночную цену определили в размере 12 000,00 руб. Отразить продажу основного средства следует проводками: 10 сентября 2016 г.
Дебет 01 «Выбытие основных средств» - Кредит 01 – 430 000 руб. – списана первоначальная стоимость погрузчика Дебет 02 - Кредит 01 «Выбытие основных средств» - 430 000 руб. – списана начисленная амортизация погрузчика 01 декабря 2016 г. Дебет 62 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 141 600 руб. – отражается выручка от продажи погрузчика Дебет 91-2 - Кредит 68 «Расчеты по НДС» - 21 600 руб.

Нужно ли восстанавливать ндс при продаже основного средства

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < … Налог на прибыль: перечень расходов расширен Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда.

Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < … Сверьте зарплаты работников с новым МРОТ С 01.05.2018 размер федерального МРОТ составит 11 163 рубля, что на 1 674 рубля больше, чем сейчас. А это значит, что работодатели, оплачивающие труд своих работников по минималке, должны с 1 мая поднять им зарплаты.

< …

Как отразить продажу основного средства в учете на осно

На начало октября 2016 г. его остаточная стоимость равна 360 000 руб., срок эксплуатации – 10 месяцев. Расходы на доставку сервера покупателю составили 30 000 руб. без НДС. Отразить продажу основного средства в ООО «АйТиМодерн» следует проводками: Дебет 01 «Выбытие ОС» - Кредит 01 – 600 000 руб.
– списана первоначальная стоимость сервера Дебет 02 - Кредит 01 «Выбытие ОС» - 240 000 руб. – списана начисленная амортизация Дебет 62 Кредит 91-1 – 238 950 руб. – отражена выручка от реализации сервера Дебет 91-2 - Кредит 68 – 36 450 руб. – начислен НДС Дебет 91-2 - Кредит 01 «Выбытие ОС» - 360 000 руб. – списана остаточная стоимость сервера Дебет 91-2 - Кредит 60 – 30 000 руб. – списаны расходы на доставку сервера Дебет 99 - Кредит 91 – 187 500 руб. – убыток от продажи сервера (238 950 – 36450 – 360 000 – 30 000) В налоговом учете в октябре будет отражен доход от продажи в сумме 202 500 руб.
Прочие доходы/расходы». На дату перехода права собственности на имущество, а для недвижимости – на дату госрегистрации права собственности на объект, сделаем следующие проводки при реализации основных средств. Дебет 01 «Выбытие основных средств» - Кредит 01 – учтена первоначальная стоимость проданного имущества Дебет 02 - Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация по ОС Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 01 «Выбытие основных средств» - списана остаточная стоимость объекта ОС Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 10,60,69,70,76 – списаны на прочие расходы упаковочные материалы, транспортные услуги, услуги грузчиков, демонтаж и т.п., необходимые при реализации ОС Дебет 62,76 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - задолженность покупателя за ОС учтена составе прочих доходов Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 68 «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки 4.

Восстановление ндс при реализации ос налоговый учет

Инфо

Налоговые задолженности лучше погасить до 1 мая В противном случае информацию о том, что компания задолжала бюджету, потенциальные и действующие контрагенты будут видеть целый год. < … Отказ банка в проведении операции можно обжаловать Банк России разработал требования к заявлению, которое клиент банка (организация, ИП, физлицо) может направить в межведомственную комиссию в случае, когда банк отказывается проводить платеж или заключать договор банковского счета (вклада). < … Главная → Бухгалтерские консультации → НДС Актуально на: 20 февраля 2017 г.

Организация приняла решение продать объект основных средств. А нужно ли восстанавливать НДС в случае продажи основного средства в 2017 году? Расскажем об этом в нашей консультации.
Этот перечень является закрытым. И варианта, когда объект основных средств ликвидируется, в этом перечне нет. Однако финансовое ведомство доказывает, что при ликвидации основного средства до окончания срока его полезного использования НДС подлежит восстановлению пропорционально остаточной стоимости именно по той причине, что такой объект больше не будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС (Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22). На стороне налогоплательщика в данном вопросе – суды, доказывающие безосновательность доводов о необходимости восстановить НДС при ликвидации основного средства (Постановления ФАС МО от 23.03.2012 по делу № А40-51601/11-129-222, ФАС ЗСО от 26.06.2014 по делу № А27-10310/2013, ФАС ПО от 23.09.2010 по делу № А12-1810/2010). Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Сумма начисленной амортизации за время использования составила 20 000 руб. Рассчитаем сумму восстанавливаемого НДС. Сумму налога, подлежащего восстановлению, исчисляют исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. В нашем случае остаточная стоимость основного средства составляет: 100 000 - 20 000 = 80 000 руб.Следовательно, восстанавливаемая часть НДС:80 000 руб. х 18% = 14 400 руб.Эту сумму фирма учитывает при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. *(1) п. 1 ст. 172 НК РФ*(2) п. 3 ст. 170 НК РФ*(3) письмо Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22*(4) письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-07-11/12*(5) пост.